商务部关于做好维护国内产业安全工作的指导意见
商务部
商务部关于做好维护国内产业安全工作的指导意见
2004年5月8日
为了深入贯彻党的十六大和十六届三中全会精神，切实做好维护国内产业安全工作，促进我国国民经济持续、稳定、健康发展，提出如下指导意见。
一、维护产业安全工作面临的形势和任务
（一）维护国内产业安全是形势发展的迫切要求。加入世界贸易组织后，我国产业既面临着发展的机遇，也面临着严峻的挑战。经济全球化和科学技术的迅猛发展，使更加广泛的国际合作和更为激烈的国际竞争同时并存，各国围绕市场、资源、资金、人才等方面的争夺更加激烈。全球生产能力相对过剩，贸易摩擦加剧，贸易保护主义抬头。许多国家和地区为了保护本地市场，频繁采用反倾销等贸易救济措施和知识产权保护、技术性贸易壁垒等手段，对我国产业利用两个市场和两种资源造成障碍。做好维护我国产业安全工作在国民经济发展中日显重要和紧迫。
（二）产业安全是我国经济安全的重要组成部分，是国家安全的重要基础。做好维护产业安全工作的主要任务是：为我国产业创造良好的生存环境，使其免受进口产品不公平竞争和进口激增造成的损害；为产业创造正常的发展条件，使各产业能够依靠自身的努力，在公平的市场环境中获得发展的空间，赢得利益，从而保证国民经济和社会全面、稳定、协调和可持续发展。
（三）做好维护产业安全工作要坚持科学的发展观。发展是实现产业安全的第一要务。按照统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放的要求，把产业发展建立在优化结构、提高质量和效益的基础上，做到速度、结构、质量、效益相统一。
（四）提高产业国际竞争力是维护我国产业安全的根本途径。产业国际竞争力主要由核心竞争力、基础竞争力、环境竞争力构成。企业是提高核心竞争力的主体，要紧紧抓住管理创新、成本控制、研发能力三大基本要素，形成自主知识产权和自主品牌，不断增加竞争实力、创新基础和发展动力。政府主管部门和行业组织对提升基础竞争力和环境竞争力负有重要责任，特别是要在可持续发展战略，市场经济法律体系建设，政府管理和基础设施方面为企业创造良好的外部环境，这对于核心竞争力的实现和支持核心竞争力成长具有重要作用。我国作为发展中大国，只有突出核心竞争力、基础竞争力、环境竞争力的全面发展和提升，才能达到全面提升产业国际竞争力的目的。
二、充分运用法律手段维护国内产业安全
（五）贸易救济措施是维护国内产业安全的重要手段。政府主管部门和行业组织要大力普及贸易救济措施法律及与贸易有关的法律、法规知识，提高企业依法维护自身合法权益的意识。指导企业在遇到进口产品数量激增和不正当竞争行为造成产业损害时，主动运用贸易救济措施手段维护自身的合法权益。建立贸易救济措施法律援助机制，为受到损害的企业申请贸易救济措施提供合法的帮助。
（六）促进已采取贸易救济措施的国内产业加快恢复和发展。政府主管部门对已采取贸易救济措施的产业要建立跟踪机制和统计制度，建立定向联系渠道，了解产业的发展变化及结构调整情况，实施动态指导和协调。政府主管部门要积极探索和借鉴国外经验，依法采取必要的扶持政策和措施，使受损害产业加快恢复和发展。
（七）积极应对贸易摩擦。我出口产品在境外遇到反倾销反补贴保障措施调查和其他贸易壁垒案件时，涉案企业要充分运用世界贸易组织规则，积极应诉，维护我国企业的合法权益、争取获得市场经济地位和对我有利的结果。行业组织要积极发挥组织协调和援助作用，为企业提供咨询和指导，必要时，也可以作为行业整体代表应诉。政府主管部门要加强信息服务和对外交涉功能，维护国家和产业的利益。
（八）全面提高运用世界贸易组织规则的能力。对国际贸易中出现的知识产权保护、技术性贸易壁垒、检验检疫等新的贸易保护措施和针对我国的特别保障措施、纺织品限制等手段，企业和行业组织要增强应对能力。一方面要提高自身的生产、技术水平和产品档次，坚持以质取胜和市场多元化战略，跨过壁垒门槛；另一方面可以采取积极稳妥的反限制措施。政府主管部门要加强多双边磋商，积极化解矛盾，要充分运用世贸组织争端解决机制，维护我国产业利益，减少贸易障碍。
三、加强产业损害预警系统建设
（九）建立健全产业损害预警监测机制。做好产业损害预警工作是维护产业安全的有效措施，要分层次、有重点地逐步推进。政府主管部门和行业组织要对重点敏感商品进出口异常及对国内产业的影响进行监测分析；建立重点行业的预警系统，对行业内主要产品的市场供求、价格变化、进出口动态及产业运行效益情况进行跟踪；要充分发挥专家队伍的作用，运用科学的指标和模型分析方法，提高预警监测质量。除国家建立全国性的产业损害预警体系外，各地区、各行业应根据具体情况，制定本地区、本行业的产业损害预警系统建设总体规划和实施方案；确定重点监测产品目录和相应的指标体系，确定重点监测企业，建立专家队伍；编制本地区、本行业的产业损害预警报告，提出应对措施建议。通过预警监测，尽量降低或缩短产业受损害的程度和期间，加快受损害产业的恢复和发展。
（十）搞好产业国际竞争力调查与评价工作。产业国际竞争力调查与综合评价是维护产业安全的基础性工作和产业健康发展的重要前提。政府主管部门和行业组织对国内产业竞争力状况要加强调查研究，建立科学的、符合我国国情的指标体系和评价方法，及时提出综合评价报告和分类指导意见。对国外同类产业主要竞争者的情况要及时跟踪，以利于全面评估国内产业发展状况和在国际竞争中的地位，分析比较我国产业的竞争优势与劣势。及时发布产业国际竞争力动态，指导产业充分利用国际、国内两种资源，两个市场，趋利避害，增强抗风险能力。通过产业国际竞争力调查与评价，为适时采取贸易救济措施提供依据。
四、发挥市场机制作用，创造产业发展的良好环境
（十一）严格市场准入条件，避免无序竞争和资源浪费。低水平重复建设将带来生产能力过剩、市场无序竞争，加剧结构不合理的矛盾，对产业安全和发展极为不利。政府主管部门和行业组织要按照国家产业政策、技术政策、环保政策、能源政策和科学的发展观，综合运用各种手段，包括市场信息发布，制定市场准入法规，实行生态和环境标准以及产品质量认证等，引导调整和优化产业结构，规范竞争秩序。限制、淘汰落后技术产品和企业，鼓励优势产业，高新技术产业，有前途、有市场需求产品的发展，有区别、有目的、科学合理地保护和支持国内产业，建立良好的市场环境和竞争秩序。
（十二）行业组织和具有先进技术的企业要积极推动和参与产品技术标准制订工作。不断完善和提高产品的各项技术、环保、卫生、安全等标准，拓宽技术标准覆盖领域。积极研究、追踪、了解和采用国际标准，不断缩小我国与发达国家存在的差距，促进我国企业提高产品质量和科技含量，增加低消耗、无污染、高附加值产品生产，保证我国经济、社会、环境全面协调发展。
（十三）加强行业自律。行业自律机制的建设和行业竞争行为的规范是提高产业竞争力的重要环节。要加强信用体系建设，规范市场竞争秩序，预防和制止行业垄断、地区封锁以及市场流通中竞相压价等不正当竞争行为。行业组织在加强行业自律方面承担着重要的职责，要建立联络和协商机制，完善合法的行约、行规和承诺制度，加强督导和协调工作。充分发挥市场规则和企业自我约束的作用，使行业自律机制建设更加适应社会主义市场经济的要求。
（十四）积极引导产业建立战略协作关系。战略协作是产业间适应激烈竞争的一种自救方式，对于重新搭建和稳定产业链、保证上下游产业间合理利益，维护产业安全具有重要作用。已采取贸易救济措施的产业尤其要重视与上下游产业建立互利的协作关系，在生产、技术、供应链、价格、合资合作、知识产权以及人才方面加强合作。建立战略协作要以企业为主体，要符合市场经济和公平竞争的原则，政府和行业组织要予以规范和指导。
五、创新方法，强化服务
（十五）加强信息服务和咨询工作。信息服务已经成为指导产业安全工作必不可少的现代化手段，政府主管部门和行业组织要予以足够重视，建立完善的信息服务系统。要提高信息的前瞻性、综合性和准确性，运用形式多样的载体和现代化的传播方式，向企业提供及时、有效的信息服务。广泛开展与世贸组织规则有关的咨询服务工作，将我入世承诺进程、贸易救济措施案件及世贸组织新一轮谈判等情况及时向企业通报，并做好相关法律、规则方面的咨询服务工作。建立咨询服务专家队伍，逐步规范和提高咨询水平。
（十六）加强培训和人才培养。政府主管部门和行业组织要重视宣传和培训工作，有规划、有针对性地组织开展各项培训交流工作。求真务实，不走过场，提高培训水平和效果。要积极创造新的培训交流方式，改善培训方法，探索产、学、研相结合的培训交流方式，培养一大批产业安全工作急需的专业人才。
（十七）研究和借鉴国外维护产业安全的做法和经验。维护产业安全工作是在新的国际形势下一项新任务，政府主管部门和行业组织要加强调查研究，借鉴其他国家和地区的成熟做法，增加与国外政府及行业组织间的学习交流和考察。拓宽思路，创新方法，借鉴和运用国际惯例，不断提高维护国内产业安全工作的水平和质量。
六、建立健全维护产业安全工作机制
（十八）政府主管部门要加强对产业安全工作的指导和协调。要加强与产业的联系，经常听取产业的意见和建议。政府主管部门与相关行业可以建立联席会议机制，还要建立与重点企业的联系制度，加强信息沟通与指导协调。根据不同产业的具体情况，实施分类指导，遵循市场经济规律，使具有一定优势的产业加快发展，使竞争力尚有差距的产业得以尽快调整和提高。要充分发挥商务部驻外经商参处的窗口作用，为国内产业提供驻在国家和地区的政治、经济、产业、市场动态情况，并对维护国内产业安全提出建议。加强与海关、质检、统计等有关部门的合作，及时沟通信息，分析产业安全面临的形势与问题，提出应对措施和建议。
（十九）建立政府主管部门与行业组织的协调配合机制。政府主管部门要经常听取行业协会、商会等机构反映的意见和建议，并认真研究解决。行业组织要发挥好政府与企业之间的桥梁和纽带作用，转变观念，转换机制，不断增强产业代表性和凝聚力。充分发挥行业组织在维护国内产业安全工作中的协调、组织、服务、代表作用。有条件的行业协会可以设立专门的产业安全协调指导机构，更好地为行业内广大企业服务。各行业组织之间要加强联系与配合，特别是上下游产业之间、行业协会与进出口商会之间要加强信息沟通，互相取长补短，密切配合，共同应对贸易摩擦，维护国家和产业的长远利益。
（二十）动员全社会力量，共同做好维护产业安全工作。要发挥研究机构、大专院校及各方面专家的作用，加强对产业竞争力及产业安全问题的理论研究，不断提出更科学的、符合国际惯例的竞争力评价方法及维护产业安全的途径和手段。充分发挥律师事务所、会计师事务所及其他社会咨询机构的作用，为企业提供法律、财务等各方面的咨询和服务，把维护产业安全的工作提高到一个新水平。
建立适应WTO的外资企业税收优惠法律制度
赵华栋
【作者简介】
赵华栋，山西民权律师事务所律师，法学硕士。联系电话：13834136500 ，E-mail：btbuzhd@163.com。
【内容提要】 本文试图从适应加入WTO的需要的角度出发，构建适应WTO的外资企业税收优惠法律制度。
【关键词】 WTO 外资企业税收优惠 国民待遇原则
【正文】
改革开放以来，我国为配合吸引外资的政策在税法中规定了一系列的税收减免的优惠待遇，这些措施在对外开放中发挥了重要作用，但也日益显示出其弊端。
一、我国外资企业税收优惠法律制度的现状
改革开放以来，为了适应对外开放引进外资的需要，我国逐步建立起了相对系统的外资优惠制度，这些优惠待遇的规定既分散在全国人大及其常委会制定的法律之中，也分散在国务院及各部委发布的全国性或区域性法规之中，还有相当数量和更为优惠的规定则分散在各种地方性法规和地方优惠政策之中。纵观其规定，中国外资优惠待遇的内容和适用范围是极为广泛的，而其中税收优惠无疑是中国外商投资法律、法规优惠待遇规定和地方优惠政策的最主要内容。全国人大常委会在1980年和1981年分别颁布了《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》，对中外合资企业和外国企业规定了税负从轻、优惠从宽、手续从简的措施。1984年，国务院发布了《关于经济特区和沿海14个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》，1986年又发布了《关于鼓励外商投资的规定》，基本上确立了我国对外资企业的框架和格局。1991年4月，全国人大四次会议适应新的外资企业的需要，统一了中外合资企业所得税和外国企业所得税的基础上通过并颁布了《外商投资企业与外国企业所得税法》，对涉外企业的所得税实现了税率、税收优惠和税收管辖权的统一适用。1994年，我国实行了重大的税制改革，在流转税方面停征了工商统一税，对内外资企业统一适用征收增殖税、消费税和营业税，在财产税方面对内外资企业统一适用了资源税、土地增殖税、印花税、契税、屠宰税等税种，这次改革意义重大，在统一内外资企业税收方面迈进了一大步。现在内外资企业的税负的差异主要在于所得税方面，内资企业适用《企业所得税暂行条例》，外资企业适用《外商投资企业与外国企业所得税法》，内外资企业的所得税在实际税率、税基以及减免税方面均不一致，外商投资企业和外国企业享受了较大优惠。在其他方面，内资企业须缴纳城市建设维护税，而外资企业无须负担；内资企业征收房产税，外资企业征收房地产税，二者有所差异。
具体而言，在企业所得税方面，外商投资企业，享有特殊优惠的待遇，即凡设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，均减按１５％的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，则减按２４％的税率征收企业所得税；但其项目如属于技术、知识密集型的，外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的能源、交通、港口建设的项目，税率也减按１５％征收。还有，从事码头建设的中外合资企业、在经济特区设立符合资金和期限要求的外资、合资金融机构、在上海浦东新区设立的生产性和从事基础设施开发经营的外商投资企业以及国家认定的高新技术企业也都运用１５％的税率。除上述税率上的优惠外，外商投资企业还可因投资行业、经营期限、投资数额和产品出口比例符合法律要求而分别再享受“五免五减”、“二免三减”、“一免二减”或减按１０％的税率征税或者再投资退税等特殊优惠待遇。在流转税方面，从１９９４年开始，即实行新税制后，增值税、消费税和营业税统一适用于内外资企业，但１９９３年前批准设立的外商投资企业因征收增值税、消费税和营业税而增加税负的，则可退还多缴纳的税款。在免税方面，外商投资企业进口作为出资的机器设备、生产用车辆和办公设备、出口产品的原材料、物料、个人自用的合理数量的交通工具和生活用品均免征进口关税。在个人所得税方面，凡在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他部门工作的外籍人员（包括华侨、港澳同胞）的工资、薪金所得，依照《中华人民共和国个人所得税法》的规定应缴纳的个人所得税税额，减半征收。
二、我国现行外资企业税收优惠法律制度的利弊分析
对外资企业实行的税收优惠制度，在中国利用外资的历史上起过积极的作用，促进了中国经济的高速发展。二十多年来，外资税收优惠法律制度的实施极大促进了我国对外开放事业的发展，为吸引外资进入我国做出了积极贡献，为我国的社会主义现代化提供了宝贵的资本、先进技术和管理经验，促进了我国的经济体制改革和产业结构的调整，扩大了就业，增加了国家财政收入，更重要的是扩大了国民的视野，确立了一些与市场经济相适应的新思想、新观念。但毋容置疑，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步建立，由于立法技术的不成熟和政策导向的越来越不适应新的变化的原因，不同企业、不同区域实行不同的待遇制度的矛盾，优惠待遇制度与国民待遇原则的矛盾等已日益突出。外商税收优惠法律制度对我国的内资企业与外资企业进行公平竞争，从而更好地走向世界带来了不利的影响。尤其是我国已经加入WTO，我国现行外资企业税收优惠法律制度对我国的内资企业的发展带来了更大的冲击。对外商的优惠，使内资企业在作投资决策时要考虑与外商的竞争劣势问题，扭曲了内资企业的经济行为；对外资企业的地区优惠的差异，使在不同地区投资的外资企业的税收负担不同，影响了外资的地区选择。由于沿海和内地的外商投资者所享有的税收优惠的不平等导致大量的外资和内资流向沿海地区，形成沿海地区外商投资规模小、劳动密集型的加工工业居多的现状；能源、原材料丰富、工业基础较好的内地却难以充分享受外资企业税收优惠而遭遇外资冷落，一些基础性产业的发展受到限制。从整体上来看，不利于提高国民经济的效率。
同时，我国现行的外资企业税收优惠法律制度也有悖于WTO所要求的国民待遇原则。我国税法中存在的问题并不在于歧视外国国民，而是由于给予外国国民过多的优惠待遇而使本国国民客观上处于被歧视的地位。一切相同，仅仅因为资金来源的不同而适用不同的税率，适用不同的减免办法，适用不同的税务处理办法，这与WTO所要求的国民待遇原则是完全相悖的。而且使社会上出现了许多“假合资”企业，造成了国家税收的大量流失。更为严重的后果是，由于内外资企业的税收负担相差极大，使内资企业负担重于外资企业，难以同外资企业展开公平竞争，内资企业在同外资竞争中处于劣势，已渐渐显示出影响民族经济发展的消极作用。另外，从各国税收政策上的新动向来看，各国政府在涉外税制体现税收中性原则和税收公平原则，一方面坚持按本国经济政策调整税收优惠，另一方面，调整“超国民待遇”，缩小其范围。再者，我国对外资的税收优惠对外商投资的吸引作用并不象我们想象的那样大，尤其是很多国家与我国没有签订税收饶让协定时更是如此。外商愿意来投资主要是看重我国的巨大市场和增长空间、政治稳定、经济体制类型、基础设施逐渐完善以及法制环境等。企业所得税税率的合并和调整不会对外资企业在华投资有多少负面影响。外资企业更看重的是中国巨大的市场机会，企业利润的增长靠的是技术能力，税收优惠占的比重并不太大。从另一方面讲，税率的调整和税制的完善，意味着中国财政政策的稳定性和公正性增强，更有利于培养外资对中国市场环境的信心。
因此在新形势下重新审视我国的外资税收优惠法律制度，寻找我国外资税收优惠法律制度的内在缺陷和不适应我国加入WTO的新形势的地方，设计相应的税收优惠法律改革对策就显得非常迫切。
三、构建适应WTO的外资企业税收优惠法律制度
构建适应WTO的新的外资企业税收优惠法律制度是一项复杂的系统工程，不能盲目改革，否则欲速而不达。我国的现行的税制改革就采取了逐步调整、逐步削减和逐项取消的做法。因为对外商投资企业实行国民待遇并不可能一步到位，更不可能保证内外资企业待遇完全平等。更何况，实行国民待遇还可援引关贸总协定的例外条款。中国是发展中国家，是以发展中国家的身份在WTO中享受权利并承担义务的。因此，在投资领域中给予发展中国家的各项优惠待遇，同样适用于中国。这说明了对外商投资企业实行国民待遇，并非排除给予其一定的优惠待遇。实践中，发展中国家为了吸引外资而不同程度地给予外资一定的优惠待遇就是最好的证明。当然，作为发展中国家的中国，理应责无旁贷地根据市场经济国际惯例和乌拉圭回合协议对发展中国家的要求，有计划、有步骤地通过调整和修订外商投资政策和法律，包括调整、减少或取消外商投资企业的某些优惠，也包括减少对外商投资企业的差别待遇，同时还可考虑提高内资企业的某些待遇来重新构建外资优惠制度。
现在统一内外资企业所得税已成学界和行政部门以及市场主体的共识，学界也提出了合并的具体处理办法和操作办法，比如，合并的重点是缩小内外资企业所得税优惠政策的差异，应以外商投资企业和外国企业所得税法为蓝本，大致统一所得税税率和应纳税所得额的确定方法，并以现实的税率为基础。因为认可现实可以使税制改革对现实的冲击很小，更易取得成功。
税收优惠的一个更大的作用是引导外资流向，使外来投资在产业之间、地区之间达到合理的配置。在新的税收优惠政策的构建中也应当从产业行业政策、地区发展政策、出口政策以及引导外商企业将利润再投资、引导外商引入优秀的新技术、引导外商为本国提供更多的就业机会等方面的政策来考虑。同时也应当注意到的是，我国现行税收优惠倾向与东南沿海地区，客观上加剧了地区间发展的差距。也就是说，我国的税收优惠在很大程度上注重的是地区性优惠，较之于上述的其他发展中国家的税收优惠所发挥的经济政策作用而言作用相对单一。今后，我国应调整税收优惠的目标和手段，应由原来的注重地区性优惠向注重结构性优惠转化，在制订税收优惠措施时充分考虑到其促进实现国家的产业政策的功能，根据我国的经济发展战略，选择需要优先发展的基础设施、基础产业给予税收减免等优惠，并对面临国际竞争的支柱产业提供加速折旧等优惠，以提高支柱产业的国际竞争力。同时为了与我国的西部大开发战略相适应，税收优惠倾斜的重点应放在待开发的边远贫困地区，区分不同情况制定不同的优惠措施，从而调整我国的经济结构，更好地实现税收优惠的政策性功能。
总之，我们需要反思现有的税收优惠制度，促进产业结构的调整和地区经济的协调发展，建立起产业政策导向与区域发展战略导向相协调的外资企业税收优惠机制。
【主要参考资料】
1、高尔森.国际税法[M].北京：法律出版社，1993年版。
2、张守文.税法原理[M].北京：北京大学出版社，1999年版。
3、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》
4、张守文著：《财富分割利器——税法的困境与挑战》，广州出版社，2000年10月版。
